ΠΟΛ. 1260/19-12-2014: Σχετικά με τη φορολογική κατοικία.

ΠΟΛ. 1260/19-12-2014: Σχετικά με τη φορολογική κατοικία.




ΣΧΕΤ.: (α) Η ΠΟΛ.1142/31.05.2012. 

Επειδή στις υπηρεσίες μας έχουν υποβληθεί ερωτήματα αναφορικά με τον τρόπο 

(β) Η ΠΟΛ.1136/10.06.2013. (γ) Η ΠΟΛ.1228/15.10.2014.

εγκυκλίων, προκειμένου να αντιμετωπιστούν θέματα που προκύπτουν, κατά τη 
απόδειξης της φορολογικής κατοικίας και σε συνέχεια των παραπάνω σχετικών 
διάρκεια του ελέγχου, διευκρινίζουμε ότι:


υποθέσεις φορολογούμενων που ήταν αποδεδειγμένα φορολογικοί κάτοικοι 
1. Στην περίπτωση που η διαβίβαση ή προσκόμιση των δικαιολογητικών αφορά 
εξωτερικού και δεν ήταν φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας κατά τις διατάξεις της 

προνομιακό φορολογικό καθεστώς (μαχητό τεκμήριο) από τις 31.03.2011 έως τις 
εσωτερικής μας νομοθεσίας [π.χ. δεν είχαν μεταφέρει τη φορολογική τους 
κατοικία σε μη-συνεργάσιμο κράτος (αμάχητο τεκμήριο) ή σε κράτος με 
31.12.2013], αλλά υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος σαν φορολογικοί 

δικαιολογητικών ή δεν τα έχουν υποβάλει καθόλου, υποχρεούνται σε κάθε 
κάτοικοι Ελλάδας, αυτές θα πρέπει να εξετάζονται επί της ουσίας, βάσει των 
πραγματικών περιστατικών και να αντιμετωπίζονται αναλόγως.

2. Οι ελεγχόμενοι φορολογούμενοι, οι οποίοι έχουν ήδη υποβάλει μέρος των 
περίπτωση, να προσκομίσουν τα ακόλουθα δικαιολογητικά, από τα οποία θα 

(α) Στοιχεία που αποδεικνύουν ότι οι φορολογούμενοι και τα μέλη της 
προκύπτει ότι όντως είχαν μεταφέρει το κέντρο του οικογενειακού τους βίου 
(οικογενειακή εστία) ή το κέντρο του επαγγελματικού τους βίου, της ύπαρξής 
τους και των βιοτικών τους σχέσεων (κέντρο ζωτικών συμφερόντων), στην 
αλλοδαπή:

οικογένειάς τους (σύζυγος/τέκνα), εάν αυτά υφίστανται, διαμένουν σε μόνιμη και 

φορολογική αρχή, από το οποίο θα προκύπτει ότι είναι φορολογικοί κάτοικοι 
σταθερή βάση στην αλλοδαπή (π.χ. βεβαίωση από δημοτική/δημόσια/άλλη 
αναγνωρισμένη αρχή, αποδεικτικά εκπαίδευσης/φοίτησης τέκνων ή μισθωτήριο 
συμφωνητικό κατοικίας ή αποδεικτικό ιδιόκτητης κατοικίας στην αλλοδαπή, 
εφόσον αυτή υφίσταται).

(β.1.) Πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας που εκδίδεται από την αλλοδαπή 

ενσωματωμένο το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (δίγλωσσα έντυπα) και 
αυτού του άλλου κράτους. Εάν οι φορολογούμενοι έχουν εγκατασταθεί σε κράτος 
με το οποίο υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος 
(ΣΑΔΦΕ) και εφόσον αποκτούσαν εισόδημα στη χώρα μας, μπορούν να 
προσκομίσουν, αντί του πιστοποιητικού, την προβλεπόμενη Αίτηση για την 
Εφαρμογή της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος όπου είναι 

οποίο δεν υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος, 
για την οποία δεν απαιτείται η επισημείωση της Χάγης. Επίσης, δεν απαιτείται η 
επισημείωση της Χάγης για τα πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας που 
εκδίδουν οι φορολογικές αρχές των ΗΠΑ και της Τουρκίας, στο πλαίσιο της 
ΣΑΔΦΕ που έχει συναφθεί με τη χώρα μας.

(β.2.) Σε περίπτωση που οι φορολογούμενοι έχουν εγκατασταθεί σε κράτος με το 
οφείλουν να προσκομίσουν πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας, εφόσον 

Σε περίπτωση μη εξηρτημένης απασχόλησης, αποδεικτικό της επαγγελματικής 
προβλέπεται η έκδοσή του από την αλλοδαπή φορολογική αρχή, ή σε περίπτωση 
που δεν προβλέπεται η έκδοσή του, αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης 
φορολογίας εισοδήματός τους, που υπέβαλαν στο άλλο κράτος ή ελλείψει 
εκκαθάρισης, αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος
(γ) Στοιχεία σχετικά με τον επαγγελματικό βίο [π.χ. σύμβαση εξηρτημένης 
εργασίας με αλλοδαπό εργοδότη ή βεβαίωση εργασίας από τον εν λόγω εργοδότη. 


παραγράφους (α) και β(1)/β(2), τότε δεν απαιτείται η προσκόμιση των 
δραστηριότητας στην αλλοδαπή (π.χ. έναρξη επιχειρηματικής δραστηριότητας, 
συμμετοχή σε αλλοδαπές εταιρείες)].

Τονίζεται ότι, η προσκόμιση των ως άνω δικαιολογητικών τελεί υπό την 
προϋπόθεση ότι η έκδοσή τους προβλέπεται από τις εσωτερικές διατάξεις του 
άλλου κράτους (π.χ. σε ορισμένα κράτη μπορεί να μην υφίστανται δήμοι ή να 
μην υπάρχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης κ.λπ.). Σε κάθε, πάντως, περίπτωση, 
εάν ο φορολογούμενος προσκομίσει τα δικαιολογητικά που αναφέρονται στις 

ώστε να χαρακτηρισθεί το φυσικό πρόσωπο ως φορολογικός κάτοικος Ελλάδος 
δικαιολογητικών της παραγράφου (γ), ούτε κρίνεται αναγκαία η προσκόμιση 
άλλων στοιχείων ή δικαιολογητικών για την τεκμηρίωση της φορολογικής του 
κατοικίας στην αλλοδαπή. Αν συντρέχουν τα υπό στοιχεία (α) και β(1)/β(2), τότε 
γεγονότα όπως η κατοχή ακινήτου στην Ελλάδα, η διατήρηση στην Ελλάδα 
τραπεζικών λογαριασμών, η συμμετοχή στο κεφάλαιο ή στη διοίκηση ημεδαπών 
εταιρειών στην Ελλάδα, από μόνα τους δεν μπορούν να αποτελέσουν στοιχεία 
(εκτός αν ελλείψει οικογένειας, διαπιστώνεται ότι το εν λόγω πρόσωπο έχει τη 

ισχυρό δεσμό τους με το άλλο κράτος, δεσμός που τους δημιουργεί μόνιμη 
συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα). Σε περίπτωση μη υποβολής κάποιων εκ των 
παραπάνω δικαιολογητικών και αν λόγω της μη υποβολής τους οι ελεγκτικές 
υπηρεσίες αδυνατούν να αποφανθούν για τη φορολογική κατοικία βάσει των 
προσκομισθέντων δικαιολογητικών, τότε οι φορολογούμενοι οφείλουν να 
προσκομίσουν πρόσθετα δικαιολογητικά (π.χ. βεβαίωση ασφαλιστικού φορέα, 
βεβαίωση από επαγγελματικές ενώσεις-επιμελητήρια-συλλόγους, δικαιολογητικά 
για την ύπαρξη περιουσιακών στοιχείων), με τα οποία θα αποδεικνύουν τον 
φορολογική κατοικία στο άλλο κράτος.


πραγματικά φορολογικός κάτοικος κράτους με το οποίο δεν υφίσταται ΣΑΔΦΕ, 
3. Επισημαίνεται ότι, όσον αφορά στη γνησιότητα των αλλοδαπών δημοσίων 
εγγράφων, τα οποία έχουν συνταχθεί στο έδαφος του αλλοδαπού κράτους και 
περιγράφονται στην παρ. 2 του παρόντος σύμφωνα με τα προβλεπόμενα από τη 
Σύμβαση της Χάγης (Apostille) ή κατά τα διεθνή νόμιμα (προξενική διαδικασία), 
έχουν δοθεί οδηγίες με το με αριθμό Δ6Δ 1095210 ΕΞ2014/25.06.2014 έγγραφο 
της Δ/νσης Οργάνωσης. Επίσης, τα προβλεπόμενα έγγραφα υποβάλλονται 
πρωτότυπα και απαιτείται η επίσημη μετάφρασή τους στην Ελληνική γλώσσα.

4. Τέλος, εφόσον κατά τα ανωτέρω αποδειχθεί ότι ο φορολογούμενος είναι 

Σημειώνεται ότι, και στις δύο προηγούμενες περιπτώσεις ο φορολογούμενος δεν 
θα έχουν εφαρμογή, σε κάθε περίπτωση, ως προς τη φορολόγηση του 
εισοδήματος που αποκτά από πηγές Ελλάδας, οι διατάξεις της εσωτερικής 
νομοθεσίας.

Εάν ο φορολογούμενος είναι πραγματικά φορολογικός κάτοικος κράτους με το 
οποίο υφίσταται ΣΑΔΦΕ, τότε θα έχουν εφαρμογή, ως προς τη φορολόγηση του 
εισοδήματος που αποκτά από πηγές Ελλάδας, οι διατάξεις της εσωτερικής 
νομοθεσίας, υπό την επιφύλαξη, όμως, των διατάξεων των ΣΑΔΦΕ (π.χ. η 
προσαύξηση περιουσίας φορολογείται στην Ελλάδα στην πρώτη περίπτωση (μη 
ύπαρξη ΣΑΔΦΕ) ενώ στην δεύτερη φορολογείται εφόσον αυτό επιτρέπεται από 
τις διατάξεις της οικείας ΣΑΔΦΕ).




θα υπόκειται σε φορολογία εισοδήματος στη χώρα μας για το εισόδημα που 
αποκτά στην αλλοδαπή.

Ακριβές Αντίγραφο                     Η ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Ο Προϊστάμενος Αυτοτελούς Τμήματος 
Διοίκησης                             ΑΙΚ. ΣΑΒΒΑΪΔΟΥ